捐赠支出进项税抵扣政策及操作指南(2025年最新版)

  一、核心结论

  企业捐赠的进项税额是否可抵扣，取决于捐赠是否属于免征增值税的范围：

  可抵扣情形：

  捐赠不属于免征增值税的公益项目(如一般教育、环保等)，需视同销售缴纳增值税，进项税额可抵扣。

  不可抵扣情形：

  捐赠属于免征增值税的公益项目(如目标脱贫地区、疫情捐赠)，进项税额需转出，不得抵扣。

  二、政策依据与详细规定

  1. 增值税处理规则

  (1)视同销售与进项抵扣

  视同销售规定：

  根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，企业将自产、委托加工或购买的货物无偿捐赠给其他单位或个人，应视同销售货物缴纳增值税，对应的进项税额可凭增值税专用发票抵扣。

  例外情形(免税)：

  以下捐赠免征增值税，但进项税额不得抵扣：

  目标脱贫地区捐赠：

  企业通过公益性社会组织或政府机构，向目标脱贫地区(含832个国家扶贫开发工作重点县)捐赠货物，免征增值税(政策延长至2025年12月31日)。

  疫情捐赠：

  企业向承担疫情防治任务的医院捐赠货物用于应对疫情，免征增值税(疫情期间政策，仍适用)。

  (2)操作案例

  案例一(可抵扣)：

  某企业将自产服装(市场价100万元，不含税)捐赠给红十字会(非免税情形)，需缴纳增值税：

  销项税额 = 100万元 × 13% = 13万元

  进项税额(如生产成本已抵扣10万元)可抵扣，应纳税额 = 13万元 - 10万元 = 3万元。

  案例二(不可抵扣)：

  某企业外购文具(50万元，不含税)捐赠给目标脱贫地区学校(免税情形)，需转出进项税额：

  进项税额 = 50万元 × 13% = 6.5万元

  不得抵扣，需计入成本。

  2. 企业所得税处理规则

  (1)扣除标准

  限额扣除：

  企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分可扣除，超过部分结转未来三年。

  全额扣除：

  特定捐赠(如目标脱贫地区、疫情捐赠)可全额扣除，不计入12%限额。

  (2)操作要求

  捐赠对象资质：

  需通过公益性社会组织或县级以上政府机构捐赠，且受赠方需具备公益性捐赠税前扣除资格。

  票据管理：

  取得《公益性捐赠票据》作为税前扣除凭证，票据需注明捐赠金额、用途及日期。

  3. 2025年政策更新

  目标脱贫地区政策延长：

  捐赠目标脱贫地区货物免征增值税政策延长至2025年12月31日。

  其他优惠衔接：

  如经营公租房租金收入免征增值税、社区养老服务收入免征增值税等，但与企业捐赠直接相关的主要为上述政策。

  三、操作建议

  确认捐赠对象资质：

  优先选择列入财政部、税务总局、民政部公布的《公益性捐赠税前扣除资格名单》的社会组织或政府机构。

  避免直接向学校等非公益性组织捐赠(除非学校具备公益性资质)。

  票据与账务处理：

  捐赠后及时取得《公益性捐赠票据》，并妥善保存。

  增值税申报时，在《增值税纳税申报表》附表一中按视同销售处理(非免税情形)。

  企业所得税申报时，在《捐赠支出纳税调整明细表》中填报扣除金额。

  税务风险规避：

  免税捐赠需转出进项：若捐赠属于免税范围，务必在增值税申报时转出对应进项税额，避免税务风险。

  咨询专业意见：大额捐赠前建议咨询税务师或当地税务机关，确保合规性。

  通过以上政策，企业可合规处理捐赠的增值税及企业所得税问题，确保税务优惠最大化。